Syftet med ersättningfonder
Med hjälp av en ersättningsfond kan du skjuta upp beskattningen av försäkringsersättningar och andra ersättningar på grund av extraordinära händelser. Att skjuta upp beskattningen hjälper dig att få råd med återanskaffningen av tillgången som du har förlorat.
Men du skjuter inte bara upp beskattningen. Dessutom hjälper ersättningsfonden dig att matcha intäkten från ersättningen för förlorad egendom mot utgifterna för att ersätta egendomen.
Regler för ersättningsfonder
Skattereglerna finns i 31 kap. inkomstskattelagen.
Några få redovisningsregler finns i K1 Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut (K1 ENV), K2 Årsbokslut (K2 ÅB) och K2 Årsredovisning för mindre företag (K2 ÅR).
K1 ENV har som huvudregel att avsättningar inte är tillåtna i redovisningen, men tillåter att skatterättsliga avsättningar till ersättningsfonder tas med i redovisningen. K1 ENV säger också att upplysning ska lämnas om summa ersättningsfonder under Obeskattade reserver, ruta U3.
K2 ÅB och K2 ÅR har som huvudregel att obeskattade reserver bara får redovisas om skattelagstiftningen kräver det, men det öppnar för att redovisa ersättningsfonder som vi kommer att se längre fram i artikeln.
Vi har inga redovisningsregler om ersättningsfonder i K1 Ideella föreningar och registrerade trossamfund som upprättar förenklat årsbokslut (K1 Föreningar), K3 Årsredovisning och koncernredovisning eller K4 (RFR 1 och RFR 2).
BAS har sedan flera år ett relativt omfattande avsnitt i Bokslutsboken, avsnitt 5 Fördjupning: Ersättningsfond i aktiebolag (K2 ÅR).
FAR beslutade i juni 2024 om en ny rekommendation RedR 10 Redovisning av ersättningsfond.
Fyra ersättningsfonder
Det finns i dagsläget fyra ersättningsfonder med olika inriktning.
- Inventarier
- Byggnader och markanläggningar
- Djurlager i jordbruk och renskötsel
- Mark
Regeringen har skickat ut en testremiss med flera förslag om bättre skatteregler för skogsbruk. Ett av förslagen är en ny ersättningsfond för naturvårdsmark. Vi får se om vad som kommer med i höstbudgeten 22 september 2025, men förslaget är att de nya reglerna ska börja gälla 1 april 2026.
Samband beskattning/redovisning
Tre av dagens fyra ersättningsfonder kräver att avsättningarna finns med i redovisningen, för att skattemässigt avdrag ska medges. Det gäller ersättningsfonderna 1, 2 och 3, men motsvarande krav finns inte för ersättningsfonden för mark. Skälet är att normalt gör vi inte avskrivningar på mark.
Reglerna om ersättningsfonder gäller av naturliga skäl bara inkomstskattepliktiga företag, men inte till exempel bostadsrättsföreningar.
Ersättningar som ger rätt till avdrag
Skattepliktiga försäkringsersättningar för skador på inventarier, byggnader, markanläggningar, mark och djurlager kan ge rätt till avdrag för avsättning till ersättningsfond, i väntan på att företaget kan ersätta den förlorade egendomen.
Samma sak gäller när företaget förlorar egendom på andra sätt, till exempel vid expropriation, tvångsavyttring, avyttringar vid yttre rationalisering av jordbruk och skogsbruk, avyttring av fastighet till staten på grund av flygbuller, eller inskränkt förfoganderätt till fastighet på obegränsad tid med stöd i lag.
Avsättning till ersättningsfond för byggnad, markanläggning och mark är bara möjlig för fastigheter som skattemässigt är kapitaltillgångar, inte för lagerfastigheter.
Vi har haft rättsfall på senare tid för att avgöra om till exempel kompensation för avverkningsförbud kan grunda rätt till avdragsgill avsättning till ersättningsfond.
Användning av ersättningsfonderna
Efter ersättningsinvesteringar kan ersättningsfonderna användas för till exempel:
- Avskrivningar av inventarier, byggnader och markanläggningar
- Underhåll och reparation av inventarier, byggnader och markanläggningar
- Anskaffning av mark som är kapitaltillgång
Men se upp med att reglerna är olika för respektive ersättningsfond, så att du använder rätt fond till rätt ändamål.
Undvik tvångsåterföring
Om fonden inte har använts till rätt ändamål inom 3 år ska den tvångsåterföras till beskattning. Fonden kan också tvångsåterföras till beskattning om den används på fel sätt, så det är viktigt att följa reglerna. Kanske framför allt eftersom det kan handla om stora belopp i dessa sammanhang.
Vid tvångsåterföring drabbas företaget dessutom av 30 % extra skatt på det återförda beloppet.
Det går att ansöka om dispens om gränsen 3 år är för snäv, och det kan den mycket väl vara om företaget till exempel behöver uppföra en ny byggnad. Skatteverket får medge dispens upp till 6 år efter året då avdraget gjordes, alltså upp till en fördubbling av tidsgränsen. Men en sådan dispens kräver särskilda skäl för att kunna beviljas.
Välkommen till vårt webinar
Vi berättar mer i ett kostnadsfritt webinar den 30 september 2025.
Då får du också en dokumentation med gott om källreferenser. Välkommen att anmäla dig!
.jpeg)
